高校内部审计的发展趋势_高校内部审计特点

    随着高等教育改革的逐步深入和内部审计的不断发展，内部审计在高校发展中发挥着越来越重要的作用。当前，高校管理的需要和内部审计职业的发展，使高校内部审计呈现出六大发展趋势。

    提高内部审计机构的独立性

    2004年，教育部颁布实施了《教育系统内部审计条例》，明确规定了高校内部审计的制度要求。《条例》第四条指出：“教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规和本规定，实行内部审计制度，设立独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。第五条进一步规定：“本规定所称教育行政部门，是指县级以上教育行政部门；单位是指高等学校和其他教育机构、企业。“因此，根据这一规定，高校应当设立独立的内部审计机构。随着高校规模的不断扩大和内部审计制度的实施，越来越多的高校设立了独立的内部审计机构。据笔者调查，在19所普通高校中山西省14所高校建立了独立的内部审计机构。在高校内部审计业务需求日益增加的情况下，为了充分发挥内部审计的作用，高校内部审计机构的独立性将进一步加强。

    审计内容已发展为包括财务审计和管理审计在内的综合审计

    在高校中，现有的受托责任关系体现在学校将公共资金和管理权委托给学校的各个职能部门。这些部门要按照学校的要求，认真履行受托责任，完成委托方——学校的委托任务，并向学校报告。学校与各级职能部门之间履行受托责任的情况需要由独立的专业组织或人员进行评估，以解除受托责任。近年来，随着高等教育的快速发展，教育投资不断增加，高校之间的竞争也愈演愈烈，这使得高校受托责任的内容不仅包括公共资金使用的合规性，还包括资金使用的经济性、有效性和效率。基于受托责任的发展，内部审计作为受托责任体系中的重要控制机制，必然会随着受托责任的发展，将审计内容从财务审计扩展到管理审计，并向包括财务审计和管理审计在内的综合审计方向发展。2007年，中国内部审计协会发布了《经济审计准则》、《有效性审计准则》和《效率审计准则》，为高校内部审计开展管理审计提供了相关指导。

    内部控制审查成为焦点

    2008年，由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合成立的“企业内部控制标准委员会”发布了《企业内部控制基本规范》，然后发布了内部控制准则。这些规范为加强我国企业内部控制建设提供了基本而权威的指导。这些关于引入内部控制规范和相关主题的研究表明，内部控制在实现组织目标方面发挥着重要作用。无论是在企业，还是在高校，内部控制都在合理保证组织目标的实现方面发挥着重要作用。因此，无论是出于监管部门或主管机构的要求，还是出于组织自身管理的需要，组织的内部控制审查都将成为内部审计的重点。

    风险导向内部审计

    随着我国对教育的日益重视，各级政府的投入越来越大，高校的自主权逐渐扩大，审计对象也复杂多样，导致审计工作量急剧增加。这将给高校内部审计工作带来更大的风险。目前，国外一些高校的内部审计更注重风险评估，并根据不同的风险水平配置审计资源。例如，耶鲁大学对其内部单位进行风险评估，按顺序安排风险，并将重点放在高风险项目上进行优先审计。由于我国高校内部审计师数量相对较少，面对日益增长的审计需求，采用基于风险的审计方法尤为必要。通过风险评估，确定高风险领域的优先审计，不仅合理配置有效的审计资源，而且适当控制风险。

    进行信息系统审计 

    信息革命浪潮以其巨大的冲击力，不仅给企业带来了翻天覆地的变化，也对高校的管理产生了冲击。在管理信息化的趋势下，内部审计的范围、深度和手段都面临着新的挑战。在此背景下，国际内部审计师协会（IIA）高度重视信息系统审计的发展，并发布了相关准则和报告。中国内部审计协会还于2008年发布了具体的内部审计准则——信息系统审计，以指导中国内部审计师开展信息系统审计。信息系统审计主要包括：一是信息系统本身的审计，如信息系统的功能审计；二是对信息系统所涉及的内部控制和过程进行审计，如信息系统的安全性、可靠性、数据准确性和完整性、项目的建立和采购、信息系统的设计和开发、测试和验收、操作和维护，并对设计和实施进行检查和评估，业务流程中涉及的信息系统内部控制的效果和效率。在实施信息系统审计的过程中，要结合信息系统的特点，选择合适的方法在组织层面、总体控制层面和业务流程层面进行风险评估，根据评估结果将审计覆盖到高风险领域，并检验了相应信息技术的内部控制设计和实施的有效性。 

    扩大咨询服务

    1999年，国际内部审计协会采用了内部审计的新定义，将咨询服务与确认服务并列，突出了内部审计的咨询功能。在我国的内部审计准则中，内部审计职能被定义为“监督和评价”，但仍侧重于“确认”职能，主要是结合我国国情形成的。因为内部审计的目的是增加组织的价值和改善组织的运作，而内部审计植根于组织。它非常熟悉内部情况的各个方面，因此可以提出改进业务活动和内部控制的建议，并为组织领导发挥员工和助手的作用。这些建议是咨询服务。因此，在高校内部审计发展中，不仅要重视评价，还要提供咨询服务，为组织领导提供有价值的建议，以提高管理水平、管理效率，降低风险。

    （作者：山西财经大学会计学院）